Unione Europea, SEE e Svizzera

Il ruling del 30 per cento per i lavoratori stranieri

Ultimo controllo dei dati: agosto 2026

È l'agevolazione che ha reso i Paesi Bassi la meta europea più conveniente per i profili qualificati assunti dall'estero: una quota della retribuzione esente da imposta, senza dover documentare alcuna spesa. È anche l'agevolazione più ridimensionata degli ultimi anni, e gran parte di ciò che si legge in italiano descrive un regime che non esiste più.

1. Che cosa è, tecnicamente

Non è uno sconto d'imposta e non è un'aliquota agevolata. È un rimborso forfettario di spese: il datore di lavoro può corrispondere in esenzione da imposta, a titolo di costi extraterritoriali, una percentuale della retribuzione, senza che lavoratore o datore debbano provare di aver sostenuto quelle spese. In alternativa il datore può rimborsare i costi extraterritoriali effettivamente sostenuti, documentandoli: è la scelta conveniente solo in casi particolari, e va fatta per anno d'imposta.

La conseguenza pratica è che lo stipendio lordo contrattuale si divide in due: una parte imponibile e una parte esente. Il netto cresce sensibilmente, ma la base su cui si calcolano molte altre cose si riduce — ci torniamo al punto 6, perché è la parte che quasi nessuno considera.

2. Quanto vale, e il calendario che conta

1. Fino al 31 dicembre 2026 la quota esente resta il 30 per cento.
2. Dal 1° gennaio 2027 scende al 27 per cento per il residuo periodo di applicazione.
3. Chi aveva il regime già applicato in busta paga nel periodo di paga di dicembre 2023 o precedente conserva il 30 per cento per tutta la durata residua, in forza del diritto transitorio.

Il beneficio è inoltre limitato verso l'alto: la quota esente si calcola su una retribuzione massima agganciata alla soglia dei compensi del settore pubblico, rivista ogni anno. Sopra quel livello la parte eccedente è interamente imponibile.

3. Chi può accedervi

• Reclutamento dall'estero. Occorre essere stati assunti all'estero da un datore di lavoro olandese, o distaccati in Olanda all'interno di un gruppo. Chi si trasferisce prima e cerca lavoro dopo essere già residente non vi accede: è l'errore più costoso e il più frequente.
• Distanza dal confine. Nei ventiquattro mesi precedenti l'inizio del rapporto occorre aver vissuto a più di 150 chilometri dal confine olandese per più di sedici mesi. L'Italia soddisfa il requisito ovunque.
• Competenza specifica. Si presume dal superamento di una soglia di retribuzione imponibile annua, cioè calcolata dopo la deduzione della quota esente. La soglia è ridotta per chi ha meno di trent'anni e un titolo magistrale, ed è esclusa per i ricercatori scientifici e per i medici in formazione specialistica. È rivista ogni anno: va letta per l'anno del contratto, non copiata da una guida.
• Richiesta congiunta. Datore e lavoratore presentano domanda all'amministrazione finanziaria, che emette un provvedimento. Non è automatico. Presentata entro quattro mesi dall'inizio del rapporto, l'efficacia retroagisce al primo giorno; dopo, decorre dal mese successivo alla domanda.

4. Per quanto tempo

Cinque anni, non di più. Erano otto fino al 2019 e dieci in origine. Dal periodo si sottraggono i periodi di precedente soggiorno o lavoro nei Paesi Bassi negli anni antecedenti: chi vi ha già studiato o lavorato deve verificare quanto gli resta, perché la riduzione può essere sostanziale e non viene segnalata spontaneamente.

Il regime segue il lavoratore in caso di cambio di datore, purché il nuovo rapporto inizi entro un termine breve dalla cessazione del precedente e la domanda sia ripresentata dal nuovo datore. Non è un diritto acquisito che si porta in tasca: si riparte da una nuova richiesta.

5. L'esenzione sul patrimonio è finita

Era il secondo vantaggio del regime, e per i patrimoni significativi valeva più del primo: chi aveva il ruling poteva optare per essere trattato come contribuente parzialmente non residente, restando così fuori dall'imposizione olandese sulle partecipazioni qualificate e sul patrimonio mobiliare e immobiliare estero.

6. Il costo nascosto del regime

Ridurre la retribuzione imponibile riduce tutto ciò che su quella base si calcola. Va messo a bilancio prima, non dopo:

• Pensione integrativa. L'accantonamento presso il fondo di categoria si calcola in linea di principio sulla retribuzione imponibile: cinque anni di ruling sono cinque anni di accantonamento ridotto.
• Prestazioni sociali. Indennità di disoccupazione e malattia sono commisurate alla retribuzione imponibile, non a quella contrattuale.
• Mutuo. Gli istituti valutano diversamente la parte esente nel calcolo della capacità di indebitamento: alcuni la considerano in tutto o in parte, altri la ignorano. È una differenza che si misura in decine di migliaia di euro e va verificata con l'istituto, non presunta.
• La fine del quinquennio. Al termine il netto cala di colpo, a parità di lordo. Chi ha calibrato affitto e spese fisse sul netto agevolato si trova con un problema annunciato.

Un vantaggio collaterale invece reale: il titolare del ruling — e il familiare convivente — può convertire la patente estera senza esame anche quando la conversione ordinaria non lo consentirebbe. Si veda la patente italiana all'estero.

7. Il rapporto con l'Italia

L'esenzione riguarda l'imposta olandese e nulla dice all'amministrazione italiana. Finché non si è effettivamente perso lo status di residente fiscale in Italia secondo i criteri dell'articolo 2 del TUIR, il reddito olandese resta imponibile in Italia per il principio del reddito mondiale, e la quota esente nei Paesi Bassi non è esente in Italia. Peggio: essendo esente non genera imposta estera, e dunque non genera credito d'imposta.

Il caso tipico è il trasferimento a metà anno con permanenza in Italia superiore alla metà del periodo d'imposta: quell'anno si è residenti in Italia, e il vantaggio del ruling viene in larga parte riassorbito. Dove esiste un conflitto di residenza si applicano le tie-breaker rules della convenzione.