La fiscalità dei funzionari dell'Unione europea
Il personale delle istituzioni europee non è soggetto alle regole descritte nelle schede-Paese di questo sito. Due norme di rango primario — gli articoli 12 e 13 del Protocollo sui privilegi e sulle immunità — creano una posizione fiscale autonoma, che va compresa prima di prendere servizio, perché una delle due si cristallizza in quel momento e poi non si recupera più.
1. Le due regole, che sono distinte
- Articolo 12 — l'imposta europea. Stipendi, salari e altri emolumenti corrisposti dall'Unione ai propri funzionari e agenti sono assoggettati a un'imposta a beneficio del bilancio dell'Unione e sono esenti da imposte nazionali. Non è un'agevolazione concessa dallo Stato di servizio: è un'esenzione che discende direttamente dai trattati.
- Articolo 13 — la finzione di domicilio fiscale. Chi si stabilisce in un altro Stato membro unicamente in ragione dell'esercizio delle proprie funzioni è considerato — sia nello Stato di dimora effettiva, sia in quello di domicilio fiscale d'origine — come se avesse conservato il domicilio fiscale in quest'ultimo.
Sono due cose diverse e producono effetti diversi. La prima riguarda la retribuzione; la seconda riguarda tutto il resto del patrimonio e del reddito.
2. Che cosa significa, per un italiano
Un italiano che entri in servizio a Bruxelles o in Lussemburgo resta fiscalmente domiciliato in Italia. Ne discende un quadro che sorprende quasi tutti:
- La retribuzione europea non è tassata né in Italia né nello Stato di servizio. Sconta la sola imposta europea, trattenuta alla fonte.
- Tutti gli altri redditi restano imponibili in Italia, secondo il principio del reddito mondiale applicabile ai residenti: canoni di locazione, redditi di capitale, plusvalenze, redditi professionali. Lo Stato di servizio non può tassarli come farebbe con un proprio residente.
- Restano dovuti gli obblighi italiani sul patrimonio estero: monitoraggio fiscale e IVIE e IVAFE continuano ad applicarsi. È l'aspetto più frequentemente trascurato: il conto corrente belga o lussemburghese del funzionario è, per l'Italia, un conto estero di un residente italiano.
- Le successioni seguono l'Italia. I beni mobili situati nello Stato di servizio si considerano situati nello Stato di domicilio fiscale: la successione del funzionario si apre secondo il quadro italiano, non secondo quello belga o lussemburghese. Si veda successioni internazionali e regolamento europeo.
3. La trappola del momento in cui si prende servizio
La finzione opera solo se ci si trasferisce a causa delle funzioni, e fotografa il domicilio fiscale posseduto al momento dell'entrata in servizio. Chi era già residente nello Stato di servizio per ragioni proprie — vi ha studiato, vi ha lavorato per uno studio legale o per un'impresa privata, vi si era trasferito con la famiglia — vi ha già acquisito il domicilio fiscale, e l'articolo 13 non glielo riporta indietro: resterà domiciliato lì.
È una differenza sostanziale fra due persone che il giorno dell'assunzione si trovano nella stessa identica situazione di fatto, e dipende esclusivamente da come vi sono arrivate. Per chi ha una prospettiva concreta di entrare nelle istituzioni, la sequenza dei trasferimenti va pianificata: passare prima due anni a Bruxelles con un contratto privato può costare, in prospettiva, molto più di quanto quel contratto abbia reso.
4. Il coniuge e i figli
La finzione si estende al coniuge a condizione che non eserciti una propria attività lavorativa retribuita, e ai figli a carico.
Se il coniuge lavora nello Stato di servizio — un impiego locale, una professione, un'attività d'impresa — diventa a tutti gli effetti residente fiscale di quello Stato, con i suoi obblighi dichiarativi. Nella stessa famiglia convivono così due posizioni fiscali distinte, e il fatto va gestito fin dal primo anno: è la fonte più comune di errori dichiarativi fra il personale italiano delle istituzioni.
5. L'esenzione non incide sulle altre imposte
Punto consolidato dalla giurisprudenza della Corte di giustizia fin dalle prime pronunce in materia: la retribuzione europea non può essere presa in considerazione dagli Stati membri nemmeno indirettamente, cioè neppure per determinare l'aliquota applicabile agli altri redditi del contribuente o del coniuge. Non è un'esenzione «con progressività»: è una sottrazione integrale alla potestà impositiva nazionale.
La giurisprudenza successiva ha però precisato che gli Stati conservano margini quanto alla concessione di vantaggi di natura familiare o assistenziale subordinati a soglie di reddito, purché il criterio non si risolva in una tassazione indiretta della retribuzione europea. È materia di dettaglio in cui conviene farsi assistere, e non assumere l'una o l'altra conclusione per scontata.
6. L'AIRE, e perché non risolve nulla
L'iscrizione all'AIRE è un adempimento anagrafico, dovuto da chi risiede stabilmente all'estero per più di dodici mesi. Non è essa a determinare il domicilio fiscale del funzionario: quello è fissato da una norma di rango primario, che opera indipendentemente dalle risultanze anagrafiche.
L'equivoco corrente è duplice e va sciolto in entrambe le direzioni: iscriversi all'AIRE non fa perdere il domicilio fiscale italiano del funzionario, e non iscriversi non è una strategia. Il rapporto fra le due qualificazioni è delicato — l'una anagrafica, l'altra fiscale e di fonte sovranazionale — e va impostato correttamente fin dal primo anno, perché è su questa distinzione che nascono i contenziosi. Si vedano AIRE e residenza fiscale: la differenza e i criteri dell'articolo 2 del TUIR.
7. Previdenza e sanità
Il personale statutario non è iscritto alla sicurezza sociale di alcuno Stato membro: aderisce al regime comune di assicurazione malattia delle istituzioni e allo schema pensionistico dell'Unione. Ne segue che i contributi non affluiscono all'INPS e che quegli anni non maturano pensione italiana.
Il trasferimento dei diritti pensionistici maturati. Chi ha già una posizione contributiva italiana può chiederne il trasferimento nello schema dell'Unione, che la converte in anzianità utile. È una scelta con conseguenze durature e non simmetrica: va valutata con il calcolo dei due scenari, tenendo conto della probabilità di restare o meno nelle istituzioni fino alla pensione. Chi lascia le istituzioni prima di una certa anzianità riceve invece una liquidazione o può trasferire i diritti verso un altro regime. Si vedano totalizzazione e cumulo internazionale e contributi INPS e lavoro all'estero.
La pensione erogata dall'Unione segue la stessa disciplina della retribuzione: imposta europea, esenzione nazionale.
8. Chi non rientra in questo regime
Il Protocollo si applica ai funzionari e agli altri agenti dell'Unione, dunque anche ad agenti contrattuali e temporanei. Non si applica a chi lavora attorno alle istituzioni con un contratto di diritto nazionale: personale somministrato, consulenti esterni, dipendenti di studi legali, associazioni, gruppi di interesse, rappresentanze regionali. Costoro sono contribuenti belgi o lussemburghesi ordinari, e la loro posizione è quella descritta in espatriare in Belgio e espatriare in Lussemburgo.
Posizione a sé quella degli esperti nazionali distaccati, che restano dipendenti dell'amministrazione d'origine e conservano di norma il proprio regime nazionale: va verificata caso per caso, perché l'indennità corrisposta dall'istituzione ha un trattamento proprio.
9. In pratica
- Accertare, prima di prendere servizio, quale sia il proprio domicilio fiscale in quel momento: è il dato che si cristallizza.
- Continuare a presentare la dichiarazione italiana per i redditi diversi dalla retribuzione europea, e a compilare il quadro sul monitoraggio dei beni esteri.
- Verificare la posizione del coniuge separatamente, se lavora.
- Decidere consapevolmente sul trasferimento dei diritti pensionistici, entro i termini previsti dallo statuto.
- Impostare correttamente il rapporto fra iscrizione anagrafica e domicilio fiscale fin dal primo anno, conservando la documentazione che prova che il trasferimento è avvenuto in ragione delle funzioni.
- Protocollo n. 7 sui privilegi e sulle immunità dell'Unione europea, artt. 12 e 13, allegato al Trattato sull'Unione europea e al Trattato sul funzionamento dell'Unione europea.
- Statuto dei funzionari dell'Unione europea, in particolare le disposizioni sull'imposta a beneficio dell'Unione, sul regime comune di assicurazione malattia e sul regime pensionistico, e l'allegato VIII sul trasferimento dei diritti a pensione.
- Corte di giustizia dell'Unione europea, giurisprudenza sull'inopponibilità della retribuzione europea ai fini della determinazione dell'imposta nazionale.
- Testo unico delle imposte sui redditi, art. 2, e disciplina del monitoraggio fiscale di cui al d.l. 167/1990.